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增值税期末留抵退额退税政策
发表时间:2020-01-15

实施增量留抵退税方针,是今年党中央、国务院深化增值税变革,推进实质性减税的一项重要举措。根据《财政部税务总局海关总署关于深化增值税变革有关方针的布告》(财政部税务总局海关总署布告2019年第39号,以下简称“39号布告”)规则,自2019年4 月1 日起,试行增值税期末留抵税额退税准则,其增量留抵税额能够向主管税务机关请求交还。之后,国家税务总局出台配套方针《关于处理增值税期末留抵税额退税有关事项的布告》(国家税务总局布告2019年第20号,以下简称“20号布告”),清晰了增量留抵税额退税的基本条件、核算口径、退税过程等细节。对此,本文以增值税一般交税人出产型出口企业为例,通过剖析增量留抵税额退税,为企业准确掌握方针提供参阅。

  一、增量留抵退税方针剖析

  (一)增量留抵退税的适用条件与核算

  增值税一般交税人应当契合特定条件,才干享用增量留抵税额退税方针。根据39号布告第八条规则,同时契合以下条件的交税人,能够向主管税务机关请求交还增量留抵税额:一是自2019年4月税款所属期起,接连六个月(按季交税的,接连两个季度)增量留抵税额均大于零,且第六个月增量留抵税额不低于50万元;二是交税信用等级为A级或许B级;三是请求退税前36个月未发作骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票景象的;四是请求退税前36个月未因偷税被税务机关处分两次及以上的;五是自2019年4月1日起未享用即征即退、先征后返(退)方针的。上述的增量留抵税额是指与2019年3月底比较新添加的期末留抵税额。如某出产企业契合规则条件中的第二、三、四、五条,3月底发作的期末留抵税额为10万元,则该企业4至9月份的每期期末留抵税额均要大于10万元,其大于10万元的差额税款为增量留抵税额。别的,第六个月即9月份的增量留抵税额要大于50万元以上,即该企业9月底的期末留抵税额至少要在大于60万元(10+50=60的基础上,才干核算和请求交还增量留抵税额。

  核算上,交税人当期答应交还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成份额×60%.公式中的进项构成份额,为2019年4月至请求退税前一税款所属期内已抵扣的增值税专用发票(含税控机动车出售统一发票)、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭据注明的增值税额占同期悉数已抵扣进项税额的比重。

  (二)增量留抵退税申报程序与要求

  交税人请求处理留抵退税,应于契合留抵退税条件的次月起,在增值税交税申报期(以下称“申报期”)内,完结本期增值税交税申报后,通过电子税务局或办税服务厅提交《退(抵)税请求表》。税务机关依照“窗口受理、内部流转、限时办结、窗口出件”的准则处理留抵退税,对交税人是否契合留抵退税条件、当期答应交还的增量留抵税额等在10个工作日内完结审阅确认,并将审阅结果奉告交税人,向交税人出具准予留抵退税或不予留抵退税的《税务事项告诉书》。

  税务机关在处理留抵退税期间,发现契合留抵退税条件的交税人存在以下景象,应暂停为其处理留抵退税:存在增值税涉税危险疑点的;被税务稽察立案且未结案的;增值税申报比对反常未处理的;获得增值税反常扣税凭据未处理的;国家税务总局规则的其他景象。当增值税涉税危险疑点等景象已排除,且相关事项处理完毕后,交税人仍契合留抵退税条件的,税务机关持续为其处理留抵退税,不然不予处理。税务机关自增值税涉税危险疑点等景象排除且相关事项处理完毕之日起5个工作日内需完结审阅,向交税人出具准予留抵退税或许不予留抵退税的《税务事项告诉书》。

  (三)增量留抵退税与出口退税的联接

  可享用免抵退税方针的一般交税人如当期发作期末留抵税额,依照“先免抵退税,后留抵退税”的准则进行处理。

  一是增量留抵退税的退前联接。根据20号布告第九条规则,交税人在同一申报期既申报免抵退税又请求处理留抵退税的,或许在交税人请求处理留抵退税时存在尚未经税务机关核准的免抵退税应退税额的,应待税务机关核准免抵退税应退税额后,按最近一期《增值税交税申报表(一般交税人适用)》期末留抵税额,扣减税务机关核准的免抵退税应退税额后的余额确定答应交还的增量留抵税额。税务机关核准的免抵退税应退税额,是指税务机关当期已核准,但交税人尚未在《增值税交税申报表(一般交税人适用)》第15栏“免、抵、退应退税额”中填写的免抵退税应退税额。如某出产企业3月底发作的期末留抵税额为10万元,在9月底税务机关已核准该企业的免抵退税应退税额为90万元,当期期末留抵税额为160万元,则在10月份申报期内确定增量留抵退税的核算根据为60万元(160-90-10=60)。

  二是增量留抵退税的退后联接。根据20号布告第十条规则,在交税人处理增值税交税申报和免抵退税申报后、税务机关核准其免抵退税应退税额前,核准其前期留抵退税的,以最近一期《增值税交税申报表(一般交税人适用)》期末留抵税额,扣减税务机关核准的留抵退税额后的余额,核算当期免抵退税应退税额和免抵税额。税务机关核准的留抵退税额,是指税务机关当期已核准,但交税人尚未在《增值税交税申报表附列材料(二)(本期进项税额明细)》第22栏“上期留抵税额退税”填写的留抵退税额。如某出产企业10月底经税务机关已核准的留抵退税为30万元,当期期末留抵税额为80万元,当期核算的免抵退税额为70万元,则在11月份申报期内,该企业申报免抵退税应退税额为50万元(80-30=50<70,则退税为50万元),免抵税额为20万元(70-50)。

  注意,交税人既有增值税欠税,又有期末留抵税额的,按最近一期《增值税交税申报表(一般交税人适用)》期末留抵税额,抵减增值税欠税后的余额确定答应交还的增量留抵税额。

  二、事例剖析

  出产型出口企业A(以下简称“A公司”)为增值税一般交税人,2015年8月建立,按月申报增值税,交税信用等级为A级,3年内无增值税违法行为及其他被税务机关处分的景象,未享用即征即退、先征后返(退)优惠方针,首要经营服装内外销事务,适用增值税免抵退税办法,其服装征税率为13%,出口退税率为13%。2019年3月增值税期末留抵税额为10万元,2019年4至8月增值税期末留抵税额分别是60万元、26万元、17万元、16万元、28万元,2019年9月销项税额60万元,进项税额160万元,上期留抵税额28万元,无外销事务发作,当月税务机关核准的免抵退应退税额28万元(所属期为8月份,申报期为9月份)。已知该企业2019年4月至9月已抵扣的增值税专用发票(含税控机动车出售统一发票)、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭据注明的增值税额为781.2万元,同期悉数已抵扣进项税额为868万元。A公司在10月份交税申报期向主管税务机关请求交还留抵退税。

  根据“先免抵退税,后留抵退税”的准则,处理免抵退税后,仍契合20号布告规则条件的,能够请求交还留抵税额。2019年9月所属期应交税额=销项税额-进项税额+上期留抵税额-税务机关核准的免抵退应退税额=60-160+28-28=-100(万元),即发作的实践增值税期末留抵税额为100万元。由于A公司2019年4至9月接连6个月增量留抵税额均大于零,且第六个月增量留抵税额为90万元(100-10),大于50万元,因而,A公司契合增量留抵税额退税的五个条件。

  (一)核算进项构成份额

  2019年4月至9月进项构成份额=781.2÷868=90%。

  (二)核算答应交还的增量留抵税额

  A公司答应交还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成份额×60%=90×90%×60%=48.6(万元)。

  在2019年10月增值税交税申报期内,A公司填写《退(抵)税请求表》向主管税务机关请求交还48.6万元增量留抵税额。

  (三)核算所属期10月份期末留抵税额

  税务机关受理A公司申报的48.6万元增量留抵税额后,在10个工作日内经审阅无误,按处理程序下达了留抵退税的《税务事项告诉书》。已知,A公司在10月份无内外销及购进事务发作,在月底获得交还的留抵税额后,相应调减当期留抵税额。即2019年10月的实践期末留抵税额由100万元变为51.4万元(100-48.6),并在11月份的交税申报期内,将交还的留抵税额48.6万元填写在《增值税交税申报表附列材料(二)(本期进项税额明细)》第22栏“上期留抵税额退税”栏,并汇总至《增值税交税申报表》第14栏“进项税额转出”栏。

  A公司在10月底进行管帐处理时,参阅《财政部国家税务总局关于交还集成电路企业采购设备增值税期末留抵税额的告诉》(财税〔2011〕107号)和《财政部国家税务总局关于大型客机和新支线飞机增值税方针的告诉》(财税〔2016〕141号)规则,交税人收到退税款项的当月,应将退税额从增值税进项税额中转出。未按规则转出的,按《中华人民共和国税收征收管理法》有关规则承当相应法律责任。企业收到交还的留抵税额时,作如下管帐分录(单位:元):

  借:银行存款486000

  贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)486000

  (四)期末留抵税额的后期处理

  假定A公司2019年10月、11月、12月,2020年1月、2月、3月接连6个月增量留抵均大于零,且第六个月即2020年3月增量留抵税额不低于50万元,同时契合其他条件,则再次满意退税条件,能够持续向主管税务机关请求交还留抵税额。但需求注意核算接连期间时不能把2019年4月至9月算上,2019年10月的实践期末留抵税额为51.4万元